Суммы НДФЛ, уплаченные с вознаграждения (дохода)
представителю налогоплательщика в суде, не уменьшают размер судебных издержек и
подлежат возмещению в составе вознаграждения представителю в порядке ст. 110
АПК РФ.
Судебная
практика
Общество обратилось в суд с заявлением о взыскании с
налогового органа судебных расходов на оплату услуг представителя, понесенных в
связи с рассмотрением дела об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
К судебным расходам общество отнесло сумму дохода,
выплаченную представителю, сумму перечисленных обществом в бюджет налога на
доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы.
Определением суда первой инстанции заявленное
требование удовлетворено частично, в пользу общества взысканы судебные расходы
на оплату услуг представителя. В остальной части заявленного требования
отказано, поскольку заявленная к взысканию сумма НДФЛ не относится к судебным
издержкам.
Постановлением суда апелляционной инстанции определение
суда первой инстанции в части отказа во взыскании судебных расходов в сумме
НДФЛ отменено. Суд сделал вывод, что исполнение обществом публично-правовой
обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ не изменяет
характер, содержание и размер понесенных им судебных расходов.
Постановлением арбитражного суда округа постановление
суда апелляционной инстанции отменено в части отмены определения суда первой
инстанции об отказе в удовлетворении заявления о взыскании судебных расходов в
сумме НДФЛ. При этом суд указал, что перечисленная обществом в бюджет сумма
НДФЛ не может быть расценена как понесенные в ходе рассмотрения спора судебные
издержки, поскольку удержание и перечисление в бюджет данного налога
свидетельствует об исполнении налоговым агентом своей обязанности,
предусмотренной ст. 226 НК РФ.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного
Суда РФ отменила постановление арбитражного суда округа в части отмены
постановления суда апелляционной инстанции о взыскании судебных расходов в сумме
НДФЛ по следующим основаниям (№ 310-КГ16-13086).
В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы
состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с
рассмотрением дела арбитражным судом.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226
НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе
налоговыми агентами.
При этом п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что
исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей,
производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за
исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в
соответствии со ст. 2147 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 2271
НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей,
уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по
отдельным видам доходов устанавливаются ст.ст. 2143, 2144,
2145, 2146, 2147, 2261, 227 и 228
НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим
пунктом.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них
налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые
агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой
налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Из совокупности вышеприведенных положений ст. 226 НК
РФ следует, что организация - заказчик по договору возмездного оказания услуг,
заключенному с физическим лицом, являясь налоговым агентом, обязана исчислить,
удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении вознаграждения (дохода),
уплаченного привлеченному представителю по данному договору.
Таким образом, выплата представителю вознаграждения
(дохода) невозможна без осуществления обязательных отчислений в бюджет. При
этом произведенные заявителем как налоговым агентом представителя обязательные
отчисления в бюджет не изменяют правовую
природу суммы НДФЛ как части стоимости услуг представителя.
Комментариев нет:
Отправить комментарий